Общие вопросы исчисления налога на имущество организаций С 1 января 2004 года налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), введенной Федеральным законом от 11 ноября 2003 года №139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов». В соответствии со статьей 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее налогоплательщики) признаются: - российские организации; -иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения для российских организаций, в соответствии со статьей 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качест ве объектов основных средств, включая: - имущество, переданное во временное владение; - имущество, переданное в пользование; - имущество, переданное в распоряжение; - имущество, переданное в доверительное управление; - имущество, внесенное в качестве вклада в совместную деятельность. Таким образом, все организации, занимающиеся научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, являются плательщиками налога на имущество. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Это положение напрямую касается бюджетных учреждений. А так как значительная часть научно-исследовательских организаций представлена в виде организаций, финансируемых из бюджета, то им на это следует обратить внимание. Чтобы избежать переплаты сумм налога на имущество организаций в течение налогового периода (возникающих из-за того, что бюджетные организации в бухгалтерском учете начисляют суммы износа в конце года) бюджетные организации должны рассчитывать остаточную стоимость имущества по состоянию на начало каждого месяца отчетного периода в размере 1/12 от годовой суммы. Кстати, такой порядок разъяснен и в Письме Минфина Российской Федерации от 19 мая 2004 года №04-05-06/57 «О порядке уплаты налога на имущество бюджетными организациями». Обратите внимание! В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Приказом Минфина Российской Федерации от 26 августа 2004 года №70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» утверждены новый План счетов бюджетного учета и Инструкция по бюджетному учету (далее Инструкция №70н)). В действие Инструкция №70н вступила в силу с 1 января 2005 года. Однако переход к применению Инструкции №70н по бюджетному учету будет проходить до 1 октября 2005 года по мере организационно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений. А до этого времени на практике будет использоваться Инструкция, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 года №107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях». Инструкцией №70н вводится в действие новый для бюджетных организаций счет 010400000 «Амортизация». Этот счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения. Обратите внимание! В том случае, когда имущество используется одновременно в различных видах деятельности, в частности, облагаемой и не облагаемой налогом, сумма налога на имущество рассчитывается не со всей стоимости основных средств, а только с ее части. Для этого остаточную стоимость таких основных средств можно распределить: - пропорционально занимаемой ими площади; - исходя из удельного веса доходов, полученных от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, в общих доходах. При этом, обязательным условием является организация и ведение раздельного учета налогооблагаемой и необлагаемой деятельности. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом по налогу на имущество организации признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Глава 30 НК РФ отменила многие льготы по налогу на имущество организаций, действовавшие до 1 января 2004 года. К таким льготам относятся, например: - льготы для государственных учреждений и организаций; - льготы для органов исполнительной и законодательной власти; - льготы для бюджетных учреждений; - льготы для внебюджетных фондов; - льготы для организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции; - льготы для отдельных научных организаций. Статья 381 «Налоговые льготы» НК РФ определяет, кто же из налогоплательщиков и по каким видам имущества сегодня может воспользоваться освобождением от налога на имущество организаций. Прежде всего, следует отметить, что пунктом 2 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Итак, порядок применения льгот по налогу на имущество устанавливают своими законами федеральные и региональные органы власти. Федеральные льготы Федеральной льготой по налогу на имущество организаций могут воспользоваться: 1) В соответствии с пунктом 9 статьи 381 НК РФ: организации, имеющие радиационно-опасные и ядерно-опасные объекты. Ядерные установки, используемые в научных целях, хранилища радиоактивных отходов, суда (ледоколы) с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21 ноября 1995 года №170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» (далее Федеральный закон №170-ФЗ) к ядерным установкам относятся: - сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства; - сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами; - сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях; - другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерног |