Учет расходов на НИОКР всегда вызывал у бухгалтеров множество вопросов. Минфин, наконец, прояснил ситуацию и выпустил ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы». С начала года организации, которые занимаются научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами, должны применять ПБУ 17/02*. Оно не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, на результаты которых предприятие оформит исключительное право и учтет в составе нематериальных активов. Наконец специалисты Минфина разъяснили, что следует относить к научно-исследовательским работам. Согласно Положению, к ним относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Подробнее этот аспект мы рассматривали в прошлом номере нашего журнала. Для целей бухучета расходов по НИОКР Положением вводится понятие инвентарного объекта. Оно включает в себя совокупность расходов по выполненной работе. Обязательным условием является использование результатов таких работ в дальнейшей деятельности предприятия. Все фактические расходы фирмы на выполнение НИОКР могут быть признаны в бухучете при соблюдении одновременно нескольких условий:
Что же можно отнести к НИОКР? Положение содержит перечень затрат, которые включаются в состав расходов при выполнении НИОКР. В частности, к ним относятся:
Этот перечень не является исчерпывающим. В состав НИОКР можно отнести любые расходы, которые непосредственно связаны с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний. Главное, чтобы они были правильно оформлены. Затраты на НИОКР следует отделять от расходов по обычным видам деятельности, финансовой помощи и т. д. Очень важно, что к расходам на НИОКР нельзя относить следующие виды затрат:
Подводные камни бухучета Бухучет расходов на НИОКР различается у организаций, которые самостоятельно проводят эти работы, и у фирм, которые привлекают для этих целей других исполнителей. Также учет во многом зависит от результата проведенных исследований: положительный он или нет. Раньше порядок отражения НИОКР на счетах не был регламентирован. Единственное требование, сформулированное в пункте 6 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», применимое к учету НИОКР, сводилось к необходимости отделять капитальные вложения от текущих затрат. Теперь, согласно Положению, расходы на НИОКР следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по видам работ, договорам (заказам). Однако к учету таких затрат надо подходить осторожно, пока не будет полной уверенности в положительном результате. Если работы выполняются собственными силами, то целесообразнее затраты на выполнение НИОКР отражать на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». К тому же в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, сказано, что на этом счете можно отражать расходы научно-исследовательских и конструкторских подразделений организаций. Поэтому, прежде чем начать работы, лучше создать такое подразделение приказом руководителя. В учете нужно сделать следующую запись: Если расходы на НИОКР привели к положительному
результату, то бухгалтер должен сделать следующую проводку: Если НИОКР выполняли сторонние организации и получен
положительный результат, то необходимо сделать следующие проводки: Дебет 19 субсчет «Расходы на НИОКР»
Кредит 60 На практике очень часто договоры на выполнение НИОКР перекликаются с договорами подряда, поставки и купли-продажи. Поэтому для признания затрат по ним необходимо обратить внимание на отличительные признаки:
Затраты по тем НИОКР, которые не дали положительного
результата, признаются внереализационными расходами отчетного периода и
учитываются следующим образом: Такой же проводкой следует отражать расходы по НИОКР, если не было соблюдено хотя бы одно из условий, указанных выше. Если расходы по НИОКР отражены в составе внереализационных расходов в предшествовавших отчетных периодах, то в последующем они уже не могут быть признаны внеоборотными доходами. Правила списания расходов Расходы на выполнение НИОКР, которые собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», подлежат списанию на затраты. Однако списывать их нужно в течение определенного периода времени, а не сразу всю сумму. Бухгалтер может самостоятельно определить срок списания расходов на НИОКР, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов. Этот период не должен превышать пяти лет и не может быть больше срока деятельности фирмы. Максимальный срок списания таких расходов в налоговом учете отличается от бухгалтерского. Он составляет три года (п. 2 ст. 262 НК РФ). Поэтому, чтобы облегчить себе жизнь и сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, бухгалтеру можно посоветовать установить в учетной политике списание расходов на НИОКР в течение трех лет. Еще один вопрос может возникнуть в связи с различием в налоговом и бухгалтерском учете времени начала списания расходов на НИОКР на затраты по обычным видам деятельности. Согласно пункту 10 ПБУ 17/02, расходы подлежат списанию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация начала применять полученные результаты в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). В налоговом же учете расходы следует списывать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования или их отдельные этапы (п. 2 ст. 262 НК РФ). Поэтому нужно постараться сделать так, чтобы месяц окончания работ совпал с месяцем начала использования их результата в производстве. ПБУ 17/02 позволяет списывать расходы на НИОКР линейным способом и способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Фирма вправе сама выбрать нужный способ и закрепить его в учетной политике. Однако его нельзя изменить в течение срока применения результата. Какой бы способ ни выбрала организация, расходы следует списывать равномерно в размере 1/12 годовой суммы. Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. Определить ежемесячную сумму списания можно по следующей формуле: Е = Р : СПИ : 12, где Е – ежемесячная сумма расходов, относимая на
затраты; Совершенно иначе рассчитывается сумма расходов на НИОКР, подлежащая списанию пропорционально объему продукции (работ, услуг): Е = ОПотч х Р : ОП : 12, где ОПотч – объем продукции (работ, услуг) в отчетном
периоде; Заметим, что в налоговом учете только линейный способ может применяться для списания расходов на НИОКР. Организация может решить прекратить использовать результаты НИОКР раньше установленного срока, или доходы от их использования поступать не будут. Тогда оставшаяся сумма расходов по НИОКР, которая еще не отнесена на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования НИОКР. Отчетность В бухгалтерской отчетности следует отразить следующую информацию:
Суммы расходов на НИОКР в бухгалтерском балансе будут отражены в разделе «Внеоборотные активы», а также по статьям затрат, когда организация начнет относить эти расходы на затраты по обычной деятельности. Источник: |