Расширенный поиск
Инновационные проекты малого бизнеса
Видео
Альянс Медиа
Учет расходов на НИОКР
Вверх / Механизмы целевого финансирования / Финансирование НИОКР / Учет расходов на НИОКР /
Как рассчитать расходы на НИОКР

С 2006 года изменились правила налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) для их заказчиков. Что же здесь нового?

Особенности учета таких расходов регулируются ст. 262 НК РФ. Они распространяются на заказчиков НИОКР, не регистрирующих исключительные права на результаты проведенных исследований. Признание расходов на НИОКР у таких организаций зависит от того, предусмотрена ли договором поэтапная сдача работ. Если такое условие в договоре есть, то расходы могут признаваться по завершении отдельных этапов. В противном случае расходы должны признаваться лишь по окончании всего цикла исследований или разработок. Но и в том и в другом варианте документальным подтверждением расходов являются подписанные сторонами акты сдачи-приемки (п. 2 ст. 262 НК РФ). Учесть в расходах затраты на НИОКР можно с первого числа месяца, следующего за тем, в котором они завершены. При этом результаты проведенных работ налогоплательщик должен использовать в производственной деятельности.

Если результаты НИОКР сразу используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то срок списания расходов теперь составляет два года (а не три, как было прежде).

Если договорами предусмотрена поэтапная сдача работ, то порядок признания расходов по окончании каждого этапа будет аналогичным.

Как мы уже сказали, моментом признания расходов на НИОКР является дата окончания работ. Поэтому важно учитывать следующее. Исследования и работы, давшие положительный результат, которые завершены до 1 января 2006 года, должны учитываться по прежним правилам - равномерно в течение трехлетнего периода. Такой позиции придерживаются налоговики и специалисты министерства финансов. В своих обоснованиях (например, письмо Минфина России от 16.11.05 N 03-03-04/1/370) они обращаются к ст. 5 НК РФ. Ею установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Но поправки в части признания расходов на НИОКР (п. 15 ст. 1 Закона N 58-ФЗ) начали действовать 1 января 2006 года. Это установлено ст. 8 Закона N 58-ФЗ. Никаких норм, предусматривающих придание обратной силы положениям п. 15 ст. 1, Законом N 58-ФЗ не предусмотрено. Поэтому менять порядок учета расходов по НИОКР, завершенным до 2006 года, у налогоплательщиков никаких оснований нет.

Если производственная направленность НИОКР подтверждена спустя какое-то время, то порядок признания расходов не меняется. Для таких расходов основанием для признания является акт сдачи-приемки исследований (работ). Но период признания расходов исчисляется с месяца, в котором результаты НИОКР начали использоваться в производстве, и до окончания трехлетнего (по НИОКР, завершенным до 1 января 2006 года) или двухлетнего (по НИОКР, завершенным после 1 января 2006 года) срока.

Пример.

Допустим, ЗАО "Металлист" начало использовать результаты научно-исследовательских работ в производстве с июля 2006 года. В этом случае период, оставшийся до окончания двухлетнего срока (с июля 2006 года по апрель 2008 года), составляет 22 мес. (24 - 2).

Начиная с июля 2006 года общество будет ежемесячно признавать в налоговом учете расходы в сумме 21 818,18 руб. (договорная стоимость работы - 480 000 руб.: 22 мес.). Таким образом, в 2006 году в налоговой базе по налогу на прибыль будут учтены расходы в сумме 30 909,08 руб. (21 818,18 руб. х 6 мес.), в 2007 году - в сумме 261 818,16 руб. (21 818,18 руб. х 12 мес.) и в 2008 году - в сумме 87 272,76 руб. (21 818,18 руб. х 4 мес.).

Изменился и порядок признания расходов на исследования, которые не дали положительного результата. Речь идет о расходах на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов. В бухгалтерском учете такие затраты сразу признаются в составе внереализационных расходов (п. 15 ПБУ 17/02).

В налоговом учете до 2006 года можно было списать лишь 70% таких вложений, а 30% погашались за счет собственных средств заказчика.

С 2006 года ограничение в 70% законодатель снял. Теперь заказчики отрицательных НИОКР могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму фактически произведенных затрат. Но прежним остался период признания таких расходов - три года.

Пример.

Конструкторское бюро ЗАО "Электрон" собственными силами проводило экспериментальные разработки по совершенствованию применяемой технологии производства изолирующих материалов. Исследования проводились с января по июнь 2006 года. Фактические затраты составили 252 000 руб. Но результаты проведенных работ оказались отрицательными, так как не давали нужного экономического эффекта. Работы решено было прекратить. В данном случае у ЗАО "Электрон" имеет место уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов. Так как общество не может использовать разработки в производственной деятельности, затраты по ним в июне 2006 года признаются в бухгалтерском учете прочими расходами.

В налоговом учете с 1 июля 2006 года общество будет признавать в расходах по 1/36 фактической суммы затрат. Налоговая база по налогу на прибыль будет ежемесячно уменьшаться на сумму расходов, равную 7000 руб. (252 000 руб.: 36 мес.).

Так как в июне 2006 года сумма расходов в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, признанных в целях налогообложения прибыли, то возникает отложенный налоговый актив в сумме 60 480 руб. (252 000 руб. х 24%). Он будет погашаться ежемесячно в сумме 1680 руб. (7000 руб. х 24%) начиная с июля 2006 года, когда в налоговом учете начнется списание в расходы суммы отрицательных НИОКР.

Следуя ранее сделанным выводам, констатируем, что налогоплательщики не вправе в текущем году включить в состав расходов те 30% затрат на неудовлетворительные НИОКР, которые завершены до 1 января 2006 года. А 70% таких затрат можно включать в состав расходов в течение трех лет. Отсчет ведется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Из рассмотренных правил теперь есть исключение. Оно касается расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата), произведенных налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ.

Правительство РФ 21 декабря 2006 года приняло решение создать ОЭЗ технико-внедренческого типа на следующих территориях: Москва (постановление N 779), Томск (постановление N 783); Дубна (постановление N 781); Санкт-Петербург (постановление N 780).

ОЭЗ промышленно-производственного типа будут созданы в Елабужском районе Республики Татарстан (постановление N 784) и на территории Грязинского района Липецкой области (постановление N 782).

Налогоплательщики, зарегистрированные и работающие на этих территориях, являющиеся заказчиками НИОКР, смогут признавать расходы на исследования в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Эта поправка введена Федеральным законом от 22.07.05 N 117-ФЗ.



/"Российская газета", 18.04.2006/
РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
Инновационные проекты малого бизнеса

на 15.11.2018
USD67,9975+0,3163
EUR76,7556+0,6819
БВК71,9386+0,4808
Все валюты
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валютСтавка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации: 20%
ВАШЕ МНЕНИЕ
Какое состояние сейчас в большей степени характерно для малого бизнеса?
 Рост
 Стабильность
 Снижение
 Уход в тень
 Закрытие
Предложите опрос
Погода на
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью

(прогноз)
Погода в России и за рубежом
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
Российский деловой портал «Альянс Медиа»
 · Бизнес России
Бизнес-образование
 · Бизнес-план
 · БИНФО
 · Благотворительность
 · Бухгалтерский учет
 · Вся Россия
 · ВЭД
Госзаказ
 · Дистанционный консалтинг
 · ЖКХ
 · Законы
 · Зоокластер
 · Инвестиции
 · Инновации
 · Исследования
Исторические документы
 · ИТ и связь
 · Кино
 · Кластер инноваций
 · Кластерное развитие
 · Коммерческие предложения
Легпром
 · Маркетинг
 · Мероприятия
 · Молодежь
 · Наука
 · Недвижимость
 · Охрана труда
 · Размещение пресс-релизов
Пресса
 · Продукция и услуги
 · Работа
 · Рассылки
 · Реклама и PR
 · Ремесленничество
 · Рестораны
 · Русский язык
Система ММЦ
 · Словарь
 · Социальное общество
 · Спорт
 · Стиль Мода Дизайн
 · Субконтрактация
ТВ - Первый канал бизнеса
 · Тесты
 · Транспорт
 · Финансовые рынки
 · Экология
Адыгея
 · Алтай
 · Амурская область
 · Архангельск
 · Астрахань
 · Башкортостан
 · Белгород
 · Брянск
 · Бурятия
Владимир
 · Волгоград
 · Вологда
 · Воронеж
 · Дагестан
 · Еврейская АО
 · Забайкальский край
 · Иваново
 · Ингушетия
Иркутск
 · Кабардино-Балкария
 · Калининград
 · Калмыкия
 · Калуга
 · Камчатка
 · Карачаево-Черкессия
 · Карелия
Кемерово
 · Киров
 · Коми
 · Кострома
 · Краснодар
 · Красноярск
 · Курган
 · Курск
 · Ленинградская область
Липецк
 · Магадан
 · Марий Эл
 · Мордовия
 · Москва
 · Московская область
 · Мурманск
 · Ненецкий АО
Нижний Новгород
 · Новгород
 · Новосибирск
 · Омск
 · Орел
 · Оренбург
 · Осетия
 · Пенза
 · Пермь
 · Приморье
Псков
 · Республика Алтай
 · Республика Крым
 · Ростов-на-Дону
 · Рязань
 · Самара
 · Санкт-Петербург
 · Саратов
Сахалин
 · Свердловская область
 · Севастополь
 · Смоленск
 · Ставрополь
 · Тамбов
 · Татарстан
 · Тверь
 · Томск
Тула
 · Тыва
 · Тюмень
 · Удмуртия
 · Ульяновск
 · Хабаровск
 · Хакасия
 · ХМАО-Югра
 · Челябинск
 · Чечня
Чувашия
 · Чукотка
 · Якутия
 · Ямало-Ненецкий АО
 · Ярославль
Дальневосточный ФО
 · Приволжский ФО
 · Северо-Западный ФО
 · Северо-Кавказский ФО
 · Сибирский ФО
 · Уральский ФО
Центральный ФО
 · Южный ФО
Австралия
 · Австрия
 · Азербайджан
 · Аргентина
 · Армения
 · АТЭС
 · Белоруссия
 · Бельгия
 · Болгария
 · Бразилия
Великобритания
 · Венгрия
 · Вьетнам
 · Германия
 · Греция
 · Грузия
 · Дания
 · ЕАЭС
 · Египет
 · Израиль
 · Индия
Ирландия
 · Испания
 · Италия
 · Казахстан
 · Канада
 · Кипр
 · Киргизия
 · Китай
 · Куба
 · Латвия
 · Литва
Молдавия
 · Монголия
 · Нидерланды
 · Норвегия
 · Польша
 · Португалия
 · Румыния
 · Сербия
 · Словакия
 · Словения
СНГ
 · Таджикистан
 · Тайвань
 · Туркмения
 · Турция
 · Узбекистан
 · Украина
 · Финляндия
 · Франция
 · Хорватия
Черногория
 · Чехия
 · Швейцария
 · Швеция
 · Эстония
 · Южная Корея
 · Япония
2003 - 2018 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности